Bonus depresiasi - apa ini?

Hampir setiap perusahaan memiliki aset tetap (FA). Mereka harus memakai properti. Menurut aturan PBU, menyimpan catatan dari sistem operasi, dan tunduk pada amortisasi.

pemotongan depresiasi

суммы, направленные на возмещение износа ОС. Jumlah ini dialokasikan untuk penggantian memakai OS. Mereka termasuk dalam biaya pengobatan atau produksi.

суммы, рассчитываемые на основе балансовой стоимости соответствующих объектов и норм. biaya amortisasi - jumlah dihitung atas dasar nilai buku fasilitas dan standar. norma disebut persentase kompensasi tahunan untuk usang bagian dari OS.

kelompok properti

Mereka terbentuk tergantung pada durasi masa manfaat benda:

• Aku grup - 1-2 tahun;
• II - 2-3;
• III - 3-5 tahun;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - lebih dari 30 tahun.

Apa depresiasi hadiah aktiva tetap?

Dalam hukum, istilah ini tidak diungkapkan. Namun, akuntan dan konsep ekonom dalam pekerjaan mereka cukup aktif digunakan.

wajib pajak mungkin termasuk dalam biaya dicatat dalam periode pelaporan (tergantung pada rezim perpajakan), biaya investasi modal dalam sistem operasi, yaitu, biaya bahwa perusahaan dapat menyatakan pada saat yang sama. Ini "hak istimewa" adalah depresiasi bonus. может производиться, в том числе, на достройку, реконструкцию, модернизацию объекта. Biaya dapat dibuat, termasuk untuk penyelesaian, rekonstruksi dan modernisasi objek.

pembatasan

Beberapa dari mereka.

невозможно в отношении объектов, полученных на безвозмездной основе. Pertama, penggunaan penyusutan bonus adalah mustahil untuk objek yang diperoleh tanpa biaya. Aturan yang sesuai menetapkan pasal 9 ayat 258 NC.

. Kedua, menetapkan jumlah maksimum penyusutan bonus. OS milik III dan kelompok VIII-X, itu adalah 10%, sedangkan untuk objek lain (III-VII c.) - 30% (sebelumnya 10%).

Indikator ini digunakan untuk membuat parsial akuisisi eliminasi, perkuatan, retooling, dll ..

pemulihan

Hal ini dibuat dalam pelaksanaan sebelum berakhirnya 5 tahun dari tanggal OS digunakan. простыми словами, включение ее суммы в доходы. Restorasi penyusutan bonus - adalah, dalam kata-kata sederhana, dimasukkan dalam jumlah pendapatan. Sesuai persyaratan yang ditetapkan dalam ayat. September ayat 4 dari Kode Pajak Pasal 258.

Akan dipulihkan, dan 10 tahun dan 30 persen jumlah biaya apapun. Untuk cara lain pembuangan prosedur ini tidak disediakan.

ketentuan transisi

Edisi baru dari artikel Kode Pajak 258 diberlakukan pada 2009

Sesuai dengan butir. 2 Mar artikel Kode Etik, ayat 272, penyusutan bonus - adalah jumlah yang diakui dalam biaya pada periode di mana ia mulai pengisian benda depresiasi, yang telah membuat investasi modal.

Dari sini dapat disimpulkan bahwa akuisisi / penciptaan suatu objek, premi sebesar 30% diterapkan pada aset dimasukkan ke dalam operasi sejak Desember 2008. Dalam kasus rekonstruksi, dan dalam kasus lain yang ditetapkan oleh ayat 9 Pasal 258 Kode Pajak, ini "hak istimewa" dapat digunakan jika harga asli objek perubahan upgradable setelah tanggal 1 Januari. 2009

Namun, di bawah ketentuan ayat 9 Pasal 10 dari Undang-undang nomor federal 224, ketentuan artikel baru. 258 harus diterapkan pada sistem operasi dioperasikan pada Januari 2008. Dengan demikian, akuntan mengangkat pertanyaan: apakah akan menyertakan di bonus penyusutan pendapatan, jika objek tersebut diperoleh dan dimasukkan ke dalam operasi pada tahun 2008, di tahun yang sama dan dilaksanakan?

Pertama, Kementerian Keuangan menjelaskan bahwa kebutuhan untuk memulihkan hadiah. Namun, pandangan yang berbeda diungkapkan kemudian. Akibatnya, posisi berikut diadopsi.

Ketika dilaksanakan sebelum berlakunya ketentuan baru pada pemulihan wajib premi (yaitu, sampai 1 Januari. 2009) OS, yang diperoleh pada tahun 2008, pembayar tidak harus memasukkannya dalam jumlah penghasilan. Kesimpulan ini disusun berdasarkan ayat 2, 5, dari Kode Pajak, yang menurutnya undang-undang tentang pajak dan bea, memperbaiki tanggung jawab baru atau memburuknya posisi entitas ekonomi jika tidak, tidak berlaku surut.

Dikatakan bahwa dalam kasus realisasi setelah aset 01.01.2009 dimasukkan ke dalam operasi sejak 1 Januari 2008, depresiasi bonus akan dipulihkan.

aplikasi praktis

Pembayar dapat menerapkan premium, terlepas dari metode penghitungan penyusutan.

Jika Anda menggunakan metode garis lurus, nilai awal dari objek tersebut dikurangi dengan bonus depresiasi. стоимость берется за основу для исчисления ежемесячного износа в налоговом учете. Biaya ini adalah dasar untuk perhitungan depresiasi bulanan dalam catatan pajak.

Jika entitas menerapkan cara non-linear sistem operasi setelah commissioning termasuk (biaya aslinya, minus premium) untuk kelompok yang sesuai (subkelompok).

contoh

Untuk kejelasan, mari kita mengambil perusahaan konvensional - JSC "Ivan". Data awal adalah sebagai berikut:

• Penyusutan dilakukan metode nonlinear.
• Berkenaan dengan OS III-VII c. Ini berlaku premi 30 persen.
• Pada bulan Agustus 2016, perusahaan membeli dan dimasukkan ke dalam operasi peralatan termasuk dalam kelompok ketujuh. Biaya awal dari OS - 1 juta rubel.

. Sekarang, perhitungan depresiasi bonus. Dalam 9 bulan pertama. 2016 akuntan perusahaan akan memperhitungkan sebagai bagian dari biaya jumlah berikut:

1 juta rubel. x 30% = 300 ribu. p.

Sisa dari biaya peralatan (1 juta rubel -. 300 ribu 700 ribu p = p ....) Ini harus disertakan dalam keseimbangan agregat Grup VII dari September 1, 2016

Apakah saya perlu mencerminkan kenyataan penggunaan premium dalam kebijakan keuangan?

spesialis pajak dan ahli keuangan percaya bahwa jika sebuah perusahaan menggunakan "manfaat", itu perlu diperbaiki dalam kebijakan akuntansi. Output yang sesuai hadir dalam Surat Keuangan dan FMS.

pengadilan arbitrase mematuhi posisi yang berbeda. факт в учетной политике не закреплять. Secara khusus, mereka percaya bahwa perusahaan dapat menggunakan bonus depresiasi dan fakta ini tidak dijamin dalam kebijakan akuntansi.

Pengacara, pada gilirannya, menyarankan untuk tetap mencerminkan keputusan tentang penggunaan "insentif" untuk menghindari konflik dengan IRS.

implikasi dari

Dalam akuntansi tidak dapat menggunakan penyusutan bonus. , соответственно, в месяце начала исчисления сумм на износ объекта, образуется больший расход. Dalam akuntansi pajak, masing-masing, pada awal bulan untuk perhitungan penyusutan pada objek, biaya besar. Dalam konteks yang muncul perbedaan temporer kena pajak. Ini menimbulkan itu (kewajiban pajak tangguhan).

Bulan kedua perhitungan jumlah beban penyusutan pada akuntansi pajak akan kurang dari akuntansi. Hal ini disebabkan fakta bahwa jumlah amortisasi bulanan akan lebih, karena perhitungan dilakukan pada biaya historis, tidak termasuk bonus.

Dengan demikian, bulan kedua perbedaan temporer akan menurun dan TI - dilunasi.

fitur refleksi

. Pertimbangkan posting premium depresiasi. Ambil sebuah perusahaan bersyarat "Antey". Data awal adalah sebagai berikut:

• Pada bulan Maret 2016, sekarang telah diperoleh dan dimasukkan ke dalam operasi OS termasuk dalam Grup III.
• Biaya proyek - 1 juta 200 ribu p .. (Tidak Termasuk PPN).
• Durasi masa manfaat - 60 bulan. (5 tahun).
• Biaya dan pendapatan di perusahaan ditentukan atas dasar akrual.
• Dalam catatan pajak untuk OS III-VII kelompok diterapkan premi 30 persen.
• Penyusutan dihitung secara garis lurus dan pajak dan akuntansi.

Pada Maret 2016 Akuntan membuat catatan:

• Db cq. 08 subsch. "Akuisisi sistem operasi" Kd cq. 60-1 200 000 - dianggap pembelian primer berarti;
• Db cq. 01 subsch. "Proprietary OS" cd cq. 08 subsch. "Akuisisi sistem operasi" - 1,2 juta - tercermin dalam operasi masukan dari sistem operasi.

будет произведен в апреле. Akuntansi penyusutan bonus akan dilakukan pada bulan April. Dalam catatan pajak akan tercermin dalam jumlah 360 ribu. P. (200.000-1.000.000. P. X 30%). jumlah penyusutan bulanan akan:

(1 juta 200 th RUB - .. 360 kamu ..) / 60 bulan. = 14 ribu. Gosok. / Bulan.

konsumsi akhir bulan April di catatan pajak akan:

360 ribu. P. + 14 ribu. P. = 374 ribu. P.

Sementara itu, dengan mempertimbangkan perbedaan waktu muncul. Ini adalah sebagai berikut:

374 ribu. Gosok. - 20 ribu rubel .. = 354.000. Gosok.

Dia, pada gilirannya, menyebabkan munculnya IT:

354.000. Gosok. x 20% = 70.800.

Postingan pada bulan April harus:

• Db cq. 20 Kd cq. 02-20.000 p .. - mencerminkan depresiasi OS;
• Db cq. 68 subsch. "Perhitungan pajak penghasilan" cd cq. 77 - 70.800 p. - memperhitungkan IT.

Pada bulan Mei dan bulan-bulan berikutnya selama periode masa manfaat dari aliran objek dalam akuntansi akan lebih (20 ribu. P.> 14 th. P.). Dengan kata lain, waktu offset akan menjadi perbedaan di 6 th. P. Dengan demikian, menurun hingga 1200 r. (6 th. P. X 20%).

Wiring harus:

• Db cq. 20 Kd cq. 02-20.000 p .. - masih harus dibayar depresiasi OS;
• Db cq. 77 Kd cq. 68 substch. "Perhitungan pajak penghasilan" - 1200 r. - dianggap sebagai pembayaran sebagian dari IT.

Kesulitan dengan pemulihan penghargaan

Pertanyaan akuntan timbul karena fakta bahwa tidak ada para. September ayat 4 dari Kode Pajak Pasal 258, maupun dalam norma-norma lainnya dari Bab 25 dari Kode tidak mengatakan bahwa, jika diperlukan untuk memulihkan penghargaan: pada periode penggunaan atau penjualan dari OS.

Menurut ketentuan sub-klausul. 5 p. 4271 artikel, pendapatan dari pembalikan cadangan dan pendapatan lain yang serupa diperlukan untuk mencerminkan pada hari terakhir dari pajak (pelaporan) periode di mana mereka benar-benar pulih. Departemen Keuangan menjelaskan bahwa bonus depresiasi, tercakup dalam biaya atas dasar Art. September 2 ayat Art. 258 dari Pajak termasuk dalam database dalam periode di mana sistem operasi telah terealisasi.

Akuntan juga tertarik pada pertanyaan-pertanyaan berikut: Apakah masuknya award shows pendapatan perusahaan benar-benar kehilangan jumlah ini dan tidak dapat diperhitungkan dalam biaya 10% atau 30% dari harga asli dari objek? Dapat pembayar memulihkan pendapatan premi dari penjualan untuk mengurangi dana dengan jumlah yang sama?

Departemen Keuangan menjelaskan bahwa entitas ekonomi memiliki hak untuk menghitung ulang jumlah penyusutan pada objek yang dijual untuk periode sebelumnya dan yang sisa item-st. Dalam hal ini, berdasarkan polisi. Januari ayat 1 Pasal 268 Kode Pajak, pendapatan dari penjualan properti dapat dikurangi hanya pada nilai sisa.

Dengan demikian, depresiasi bonus, jumlah yang telah dipulihkan, tidak tercermin dalam komposisi biaya setiap periode pemulihan dirinya, atau lambat.

Sementara itu, menurut beberapa ahli, seperti posisi Kementerian dapat dianggap kontroversial. Alasannya adalah sebagai berikut.

Undang-undang tidak secara eksplisit melarang re-masuknya jumlah premi biaya. Seperti ditunjukkan dalam sub-klausul. 1 dari paragraf pertama dari Pasal 268 Kode Pajak, penjualan objek pendapatan disusutkan dikurangi dengan nilai sisa. Ini merupakan selisih antara harga asli dan jumlah pakai, yang dibebankan selama operasi.

Komposisi biaya awal termasuk biaya perolehan, konstruksi, pengiriman, manufaktur, membawa ke negara yang dapat digunakan.

Selanjutnya, harus mengacu pada para. September 3 ayat dari Kode Pajak Pasal 258. Perlu dicatat bahwa sistem operasi, yang digunakan hadiah yang termasuk dalam kelompok biaya asli, dikurangi tidak lebih dari 10% atau 30% (untuk masing-masing kelompok). Jumlah bunga tersebut termasuk dalam biaya masa pajak.

nuansa

Harus dikatakan bahwa kata-kata di atas secara tegas menyediakan untuk mengurangi jumlah harga asli dari OS objek. Ini hanya menyatakan pembatasan masuknya biaya untuk depresiasi lebih lanjut dari properti.

Selain itu, dilakukan pada persentase dari harga asli dibebankan ke biaya. Pada saat pelaksanaan objek, jumlah ini tunduk pada pemulihan. Dengan demikian, perusahaan yang menjual sistem operasi dan termasuk jumlah premi pendapatan, dapat mengurangi keuntungan dari penjualan harga sisa dari objek dihitung sedemikian rupa seakan hadiah dan tidak berlaku.

Masalah dengan ketentuan

Seperti yang ditunjukkan dalam ayat. 9 April ayat 258 NC Mengapa, Anda harus mengembalikan penghargaan dalam pelaksanaan sistem operasi sebelum berakhirnya 5 tahun dari tanggal commissioning. Akuntan bertanya-tanya apakah akan mematuhi persyaratan ini sesuai dengan properti yang Anda butuhkan termasuk dalam kelompok I-III, jika tanggal penjualan untuk memakai sepenuhnya diganti?

Secara formal, perusahaan harus memenuhi persyaratan dari Kode, karena tidak ada pembatasan dalam hal ini tidak disediakan.

Departemen Keuangan mengatakan bahwa dari 2009/01/01 premium itu harus dipulihkan, terlepas dari apakah atau tidak untuk mengimbangi keausan pada saat pelaksanaan objek.

Sementara itu, termasuk jumlah pendapatan dapat meningkatkan nilai sisa dari properti oleh jumlah premi. Menurut aturan polisi. 1 dari paragraf pertama dari Kode Pajak Pasal 268, adalah mungkin untuk mengurangi keuntungan dari penjualan. Namun, otoritas pajak dapat berbaring klaim organisasi sehubungan dengan transaksi tersebut.

Penentuan harga sisa sebelum berakhirnya 5 tahun: contoh

Ambil masukan berikut:

• biaya awal proyek - 30 p; ribu..
• biaya investasi modal tercermin dalam periode masukan OS operasi (10%) - 3000;. p.
• jumlah depresiasi dengan tanggal pelaksanaan - distrik 7 th ..

Perhitungan akan sebagai berikut:

• biaya awal = 30 ribu. P. - 3000 r .. = 27 ribu. P.
• nilai sisa = 27 ribu. P. Kabupaten th 7 .. - = 20 ribu. P.

Namun, mengingat di atas, atas dasar ketentuan Kode Pajak, nilai sisa untuk mendapatkan lebih banyak:

30 ribu. P. Kabupaten th 7 .. - = 23 ribu. P.

Lebih lanjut mengasumsikan bahwa OS yang dijual dengan harga 25 ribu. P. Dalam hal ini, pendapatan pembayar akan:

• 25 ribu. P. - 20 ribu p .. = 5 ribu. P. (Dipandu angka Keuangan).
• 25 ribu. P. - 23 ribu p .. = 2 th. P. (Dengan mempertimbangkan norma-norma undang-undang).

temuan

Nilai sisa dari objek yang dijual, dengan demikian, dapat dihitung sebagai perbedaan antara biaya (biaya tanpa dikurangi premi) dan nilai sisa (jumlah penyusutan, tidak termasuk bonus).

Pendekatan ini direkomendasikan untuk digunakan dalam menentukan pembayar pendapatan dari penjualan sistem operasi. Tapi dalam kasus ini ada keluhan dari IRS.